юридическая консультация
Главная / Задать вопрос юристу / Напишите нам
print this page
Тел.:(495)764-45-16
Изменения законода-тельства,бизнес-советы

Экономия на налогах. Законно и кратко.
Налог на прибыль и НДС (ч.2)

   Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки.

   Если организации необходимо купить дорогостоящее оборудование, то следует иметь в виду, что, пока оно будет списываться на затраты через амортизацию, пройдет много времени (не один год), и все это время придется платить с его стоимости налог на имущество, а налогооблагаемые доходы будут уменьшаться крайне медленно. Поэтому лучше всего цену основного средства максимально снизить. Для этого достаточно записать в договоре купли-продажи, что за то или иное нарушение его условий организация заплатит неустойку (штраф). Варианты нарушений могут быть самыми разнообразными: от несвоевременной оплаты товаров (основных средств) до невозврата тары.

   Напомним, что согласно действующей методологии учета на объекты основных средств стоимостью больше 10 000 руб. должна начисляться амортизация для целей налогового учета. Кроме того, если объект стоит более 20 000 руб. (иного лимита, установленного учетной политикой), то организации придется учитывать еще и налог на имущество.

   Чтобы облегчить налоговое бремя, целесообразно должным образом договориться с продавцом (поставщиком) объекта основных средств и разделить реальную стоимость этого объекта на две части, как то:
- цену объекта основного средства;
- неустойку, которая должна быть уплачена (и разумеется будет уплачена) в случае нарушения условия договора (например, просрочка оплаты, некомплектная поставка и тд.).

   Разумеется, при этом договорную цену объекта основных средств необходимо довести до установленного минимума (т.е. установить не выше 10 тыс. руб. или хотя бы 20 000 руб.). В результате появится возможность всю стоимость объекта основных средств сразу включить в расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль, а также избежать уплаты налога на имущество.

   При использовании этой схемы балансовая (а затем и остаточная) стоимость объекта основных средств будет занижена. Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, признаются в составе внереализационных расходов. Иными словами, на всю сумму неустойки можно уменьшить облагаемую прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

   Представляется целесообразным одновременно отметить еще одно обстоятельство. Дело в том, что налоговые чиновники нередко пытаются настаивать на том, что с суммы поступившей от контрагента неустойки следует платить НДС, а сторона, перечислившая эти суммы, не имеет права на зачет налога. В этой связи, возвращаясь к истории вопроса, напомним, что в ранее действовавшей редакции статей 162 и 171 НК РФ были пункты, по которым полагалось начислять НДС на санкции, полученные за нарушение условий договоров, а также разрешалось принимать НДС по ним к вычету. Впоследствии эти положения из НК РФ были исключены и в ныне действующей его редакции они отсутствуют. Таким образом, настаивая на своем, налоговые чиновники пытаются «не помнить» о произошедших изменениях. В целях подготовки к возможным разногласиям с налоговыми чиновниками следует иметь в виду, что неустойка, поступившая за нарушение тех или иных условий договора, не связана с реализацией или оплатой товара, поскольку представляет собой исключительно компенсацию/полученную за невыполнение обязательств одним из участников договора. Не связанные с продажей товаров доходы НДС не облагаются.

   Штрафные санкции являются мерой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств, а не частью стоимости товара, подлежащей оплате, в связи с чем они исключаются из налоговой базы по НДС (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-28892/02, Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. № ФОЗ-АЗ 7/04-2/474).

   Экономия на платежах по НДС и налогу на прибыль путем продления срока исковой давности по дебиторской задолженности

   Списание дебиторской задолженности на убытки не всегда выгодно, поскольку у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС в бюджет. По общему правилу с дебиторской задолженности НДС в бюджет следует заплатить по итогам того налогового периода, когда истек срок ее исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого). Но если задолженность была списана на расходы до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания (например, если должник был объявлен банкротом по решению суда), налогоплательщик должен перечислить НДС в бюджет раньше указанного выше срока (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

   Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ НДС облагается реализация товаров (работ, услуг). Организация, не являющаяся плательщиком НДС, не должна учитывать этот налог в продажной стоимости товаров и указывать его в расчетных документах Поэтому если организация списала по истечении срока исковой давности или как нереальную для взыскания дебиторскую задолжершость, образовавшуюся в то время, когда фирма не являлась плательщиком НДС, налог в бюджет платить не нужно.

   Возможно, что организация решила вернуться с упрощенной системы налогообложения на общий режим и списала безнадежную дебиторскую задолженность, уже являясь плательщиком НДС - в этом случае НДС платать не надо, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.
Поскольку сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (подп. 2 п. 2 ст. 2б5 НК РФ), списать задолженность выгоднее в том периоде, когда есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности, поскольку в этом случае при списании задолженности будет уплачен НДС, но обеспечена экономия на платежах по налогу на прибыль.

   Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если:
- в текущем периоде налогоплательщик получил убыток или прибыль, сумма которых значительно меньше размера задолженности, поскольку, списав в этом случае задолженность, налогоплательщик вынужден заплатить НДС, но не сможет сэкономить на платежах по налогу на прибыль;
- заранее известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан, поскольку в этом случае налогоплательщик при списании задолженности должен будет заплатить НДС, а после поступления денег должен будет заплатить и налог на прибыль со всей поступившей суммы.

   В этих двух указанных выше случаях налогоплательщик заинтересован в продлении срока исковой давности. Напомним, что срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою задолженность. Важно отметить, что подтвердить факт признания задолженности должник должен письменно (гарантийным письмом или актом сверки расчетов). В качестве факта признания должником своего долга может быть признано также поступление от должника любой денежной суммы.

   Кроме того, для того, чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, налогоплательщик может обратиться в суд с иском к должнику - в этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Причем, важно отметить, что продлевать срок исковой давности можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ никаких ограничений в этой части не содержит.

   Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга

   По общему правилу средства, затраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости (т.е. разницы между первоначальной стоимостью и суммой амортизации) должен быть уплачен налог на имущество. Для того, чтобы обеспечить экономию на налоговых платежах, объект основных средств целесообразно купить через лизинговую компанию. Причем, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем, то такой вариант можно считать идеальным, поскольку доход лизинговой компании не уйдет сторонним лицам, а останется в рамках холдинга.

   Если имущество числится на балансе у лизингодателя, то в этом случае последний принимает на себя обязательства по уплате налога на имущество и в этом рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пода 10 п. 1 ст. 2б4 НК РФ). Причем, указанные суммы могут быть списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом, если договор лизинга заключен на один-три года. Имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается.

   Лизингодателю также выгодно учитывать оборудование на своем балансе, поскольку в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы - это важно, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

   Одновременно следует напомнить, что согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимается к вычету только после их постановки на учет. Кстати, исходя из этого, налоговые чиновники утверждают, что НДС, приходящийся на выкупную цену оборудования, которое числится на балансе у лизингодателя, нельзя зачесть до тех пор, пока право собственности на данное имущество не перейдет к лизингополучателю. На самом деле это не так, поскольку каждый лизинговый платеж по существу представляет собой единое целое, хотя и состоит из нескольких взаимосвязанных частей - стоимости услуг лизинговой компании, выкупной цены и т. д. Иными словами, налоговые чиновники не вправе выделять в таком платеже НДС, приходящийся на ту или иную его составляющую, и отказывать в вычете (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002т. № Ф04/3420-356/А67-2002).

   Напомним, что если имущество находится на балансе у лизингополучателя, он должен начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Вместе с тем по основным средствам, полученным в лизинг, законодательством разрешено начислять ускоренную амортизацию, применением которой можно обеспечить существенное сокращение налоговых платежей.

   Для объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза, поскольку согласно пункту 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, это не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Таким образом, стоимость этого имущества в три раза быстрее будет списана на расходы, и тем самым уменьшится размер налога на прибыль.

   В целях обеспечения максимальной выгоды по объектам основных средств, не относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (см. Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1, в редакции последующих изменений и дополнений), имеет прямой смысл применить в налоговом учете нелинейный метод амортизации, поскольку в этом случае в первые месяцы эксплуатации оборудования суммы амортизации в шесть раз превысят отчисления по такому же объекту основных средств, приобретенному в рамках договора купли-продажи.

   Формула дам расчета нормы нелинейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, выглядит таким образом:
На=(2х3:Ср)х100%,
где На - норма амортизации; Ср - срок полезного использования объекта в месяцах.

   При нелинейном методе начисления амортизации:
- амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта основных средств;
- когда останется только 20 процентов от первоначальной стоимости объекта основных средств, порядок расчета амортизации меняется - со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой;
- чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

   Налоговые чиновники со ссылкой на пункт 7 статьи 259 НК РФ утверждают, что коэффициент ускорения, равный трем, можно применять, пока не закончится договор лизинга, а в дальнейшем же амортизацию следует начислять по обычной норме. Дело в том, что имущество является таковым лишь до тех пор, пока действует соответствующий договор. Поскольку оспорить это обстоятельство врад ли удастся, то, если оборудование числится на балансе у лизингополучателя, целесообразно составить договор так, чтобы его действие заканчивалось в том месяце, когда останется 20 процентов от первоначальной стоимости объекта. В дальнейшем применение коэффициента ускорения не понадобится.

   Для обеспечения экономии на платежах по налогу на имущество можно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции последующих изменений и дополнений). Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза в силу отсутствия каких-либо ограничений. В этой связи необходимо помнить, что в бухгалтерском учете коэффициенты ускорения могут быть использованы только при применении способа уменьшаемого остатка (пункт 19 ПБУ 6/01, разъяснения в письме Минфина России от 18 декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81). Кроме того, в связи с тем, что суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут различаться, в бухгалтерском учете возникнут отложенные налоговые активы или обязательства

   Таким образом:
- при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество;
- при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации.

 

©2009-2019 ООО "Правовой Представитель". Все права защищены.
Не допускается копирование, переработка и иное использование содержимого сайта без нашего предварительного письменного согласия.
Адрес: г. Москва, ул. Маши Порываевой, 38а.
Teл.:(495)764-45-16.